Účtovníctvo, Dane & Legislatíva | Dane

Tvorba daňových opravných položiek k pohľadávkam

Alternatívne spôsoby tvorby daňových opravných položiek a podmienky vyžadované zákonom o dani z príjmov

05.02.2015 | Zdroj: Deloitte

CFO.sk 

Daňové opravné položky („DOP“) k pohľadávkam (s výnimkou pohľadávok z úverov) možno tvoriť na základe dvoch ustanovení zákona o dani z príjmov (ZDP):

1. Buď podľa § 20 odsek 14 (časový test), alebo
   
2. Podľa § 20 odsek 10 až 12 (dlžník v konkurze alebo reštrukturalizácii).
   

Tvorba DOP bola predmetom seminára Manažment pohľadávok, ktorý v decembri zorganizovala spoločnosť Deloitte.

Súvisiaci článok: Daňový odpis pohľadávok

§ 20 odsek 14 – časový test

Podľa tohto ustanovenia možno tvoriť DOP k pohľadávke ako % jej menovitej hodnoty podľa vekovej štruktúry (360 / 720 / 1 080 dní po splatnosti), ak sú splnené tieto podmienky:

1. K pohľadávke možno tvoriť DOP len do výšky vytvorenej účtovnej opravnej položky („ÚOP“), t.j. podmienkou tvorby DOP je tvorba ÚOP. Tvorba ÚOP je upravená v zákone o účtovníctve, spoločnosť musí ÚOP tvoriť, ak existuje opodstatnený predpoklad zníženia hodnoty pohľadávky pod jej účtovnú hodnotu.
   
2. Pohľadávka nesmie byť premlčaná k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, t.j. ku dňu, ku ktorému sa vytvárajú daňové opravné položky k pohľadávke. Pohľadávky vzniknuté zo zmluvných záväzkov podľa obchodného práva majú všeobecnú premlčaciu dobu 4 roky a podľa občianskeho práva 3 roky (táto sa uplatňuje aj všeobecne v prípade pohľadávok voči spotrebiteľom). Na pohľadávky vyplývajúce z nárokov na náhradu škody sa vťahuje premlčacia doba 2 roky. Premlčaciu dobu je možné obnoviť, ak sa s dlžníkom uzavrie dohoda o uznaní záväzku, dohoda o novácii pohľadávky alebo v prípade sporných nárokov dohoda o urovnaní. K prerušeniu plynutia premlčacej doby dochádza uplatnením práva na  súde (t.j. začatím súdneho konania) alebo iného príslušného orgánu voči dlžníkovi. Pohľadávka, ktorú súd uzná a povolí výkon súdneho rozhodnutia, má premlčaciu dobu 10 rokov.
   
3. Pohľadávka bola zahrnutá do zdaniteľných príjmov. To znamená, že napr. k pohľadávkam z ručenia, z poskytnutých pôžičiek (okrem bánk) alebo poskytnutých preddavkov, alebo k pohľadávkam nadobudnutým postúpením nemožno tvoriť DOP na základe časového testu.
   
4. Uplynie lehota splatnosti pohľadávky – DOP sa tvorí po uplynutí stanoveného počtu dní od splatnosti pohľadávky. Dátum splatnosti musí byť teda zrejmý z faktúry alebo zo zmluvy. Ako upozorňuje Silvia Hallová z daňového oddelenia Deloitte, v praxi sa stali prípady, keď sa pri vzniku pohľadávky neuviedla lehota splatnosti na doklade a veriteľ potom ťažko preukazoval plynutie lehôt od splatnosti.
   

ZDP neumožňuje tvoriť DOP podľa § 20 odsek 14 na príslušenstvo pohľadávky a k pohľadávkam nadobudnutým postúpením. Zároveň nie je možné podľa tohto ustanovenia tvoriť DOP k pohľadávke, ktorú možno vzájomne započítať so splatnými záväzkami voči dlžníkovi.

§ 20 odsek 10 až 12 – dlžník v konkurze / reštrukturalizácii

Podľa tohto ustanovenia možno tvoriť DOP k pohľadávke voči dlžníkom v konkurze alebo reštrukturalizácii, ak:

1. Je k pohľadávke vytvorená ÚOP.
   
2. Pohľadávka bola včas prihlásená, t.j. v lehote podľa zákona o konkurze a vyrovnaní.
   

DOP voči dlžníkom v konkurze a reštrukturalizácii je podľa novely ZDP z 30. októbra 2014 možné od tohto roku tvoriť aj k príslušenstvu, ak ho veriteľ zahrnul do zdaniteľných príjmov. DOP je uznateľná najskôr v zdaňovacom období, v ktorom bola pohľadávka prihlásená.

Poznámky k tvorbe DOP

• Ak má spoločnosť voči dlžníkovi okrem pohľadávky aj záväzok po splatnosti, ktorý je možné započítať, DOP je možné tvoriť iba na rozdiel prevyšujúci záväzok (§ 20 ods. 15).
  
• Pri tvorbe DOP treba zvážiť, či za dané obdobie spoločnosť vykazuje zdaniteľný zisk, ak je v daňovej strate, možno tvorbu DOP oddialiť (pozor na premlčanie).
  
• DOP je potrebné vytvoriť v zdaňovacom období, ktoré predchádza zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom sa pohľadávka stane premlčanou, inak už DOP nebude možné tvoriť (napr. ak premlčacia doba uplynie v roku 2015, DOP je potrebné vytvoriť už v roku 2014).
  
• Finančné oddelenia niekedy zabúdajú viesť samostatnú evidenciu vytvorených DOP k príslušným pohľadávkam, čo môže viesť k zbytočným chybám alebo k daňovému riziku (napr. zahrnú pohľadávku do daňových nákladov dvakrát).
  

V prípade záujmu môžete kontaktovať Silviu Hallovú z daňového oddelenia spoločnosti Deloitte na shallova@deloittece.com, alebo Richarda Viciana z Deloitte Legal na rvician@deloittece.com.

Na spoločnosť Deloitte sa vzťahuje obmedzenie zodpovednosti Prevádzkovateľa portálu CFO.sk a jeho odborných prispievateľov a partnerov.