Účtovníctvo, Dane & Legislatíva | Dane

Daňový odpis pohľadávok

Možnosti daňového odpisu pohľadávok podľa zákona o dani z príjmov

05.02.2015 | Zdroj: Deloitte

CFO.sk 

Zákon o dani z príjmov (ZDP) vymedzuje dve možnosti, ako daňovo odpísať pohľadávku:

1. § 19 ods. 2 písm. h) – na základe súdneho rozhodnutia (zamietnutie konkurzu, exekúcie atď.)
   
2. § 19 ods. 2 písm. r) - časovým testom, t.j. odpis do výšky, v akej by bolo možné tvoriť daňovú opravnú položku  (DOP)
   

Uplatnenie daňového odpisu pohľadávky bolo predmetom seminára Manažment pohľadávok, ktorý v decembri zorganizovala spoločnosť Deloitte.

Daňový odpis podľa § 19 ods. 2 písm. h)

Aby mohla byť pohľadávka podľa tohto ustanovenia daňovo odpísaná, musí splniť tieto podmienky:

1. Nesmie byť premlčaná (viac o premlčaní v článku Tvorba daňových opravných položiek k pohľadávkam). To je však podmienkou už pri samotnom prihlasovaní pohľadávky na súd. 
   
2. Pohľadávka, resp. výnosy s ňou súvisiace, boli zahrnuté do zdaniteľných príjmov. To znamená, že napr. pohľadávky z ručenia, z poskytnutých pôžičiek alebo poskytnutých preddavkov nemožno podľa tohto ustanovenia daňovo odpísať od 1.1.2015 s výnimkou úverov poskytovaných bankami.
   
3. Existuje súdne rozhodnutie -  súd zamietne alebo zastaví konkurz alebo exekúciu kvôli nedostatku majetku, z konkurzu / reštrukturalizácie vyplynie, že pohľadávka alebo jej časť nebude uspokojená, alebo dlžník zomrel a pohľadávku nie je možné vymáhať od dedičov.
   

Ak napríklad veriteľ zistí, že dlžník bol vymazaný z obchodného registra ex offo, pohľadávku nemôže odpísať podľa § 19 ods. 2 písm. h), pretože ZDP takýto dôvod odpisu nepozná (uvedené ustanovenie explicitne uvádza dôvody daňového odpisu).

Daňovo odpísať sa podľa tohto ustanovenia dá aj príslušenstvo pohľadávky, ak bolo zahrnuté do zdaniteľných príjmov. Ak bola pohľadávka nadobudnutá postúpením, možno ju na základe súdneho rozhodnutia daňovo odpísať maximálne do výšky obstarávacej ceny, ak bola nadobúdateľom uhradená. Uvedené platí od 1.1.2015.

Daňový odpis podľa § 19 ods. 2 písm. r)

Podľa tohto ustanovenia možno pohľadávku daňovo odpísať do výšky daňovej opravnej položky, ktorá by bola uznaná za daňový náklad, ak by sa tvorila podľa časového testu (§ 20 ods. 14). Ustanovenie je definované podmieňovacím spôsobom, t.j. daňovú opravnú položku nemusel daňovník v minulosti vytvoriť, aby realizoval daňový odpis.

To zároveň znamená, že ak je napr. pohľadávka  premlčaná alebo neprešla zdaniteľnými príjmami, nemožno ju daňovo odpísať, pretože nie sú splnené podmienky tvorby DOP. Pozor treba dávať na pohľadávky voči spotrebiteľom (spadajúce pod občiansky zákonník), pretože 100 % DOP a tým pádom 100 % odpis možno urobiť po uplynutí 1 080 dní od dátumu splatnosti, ale všeobecná doba premlčania uplynie za 3 roky (1 095 dní), takže veriteľ má iba 15 dní na to, aby pohľadávku daňovo odpísal. Pohľadávka nesmie byť premlčaná k dátumu jej odpisu.  

Daňový odpis pohľadávky nadobudnutej postúpením

Takúto pohľadávku možno odpísať do výšky zaplatenej obstarávacej ceny, ak existuje súdne rozhodnutie podľa § 19 ods. 2 písm. h). Cez časový test nie je možné odpísať pohľadávku nadobudnutú postúpením.

V prípade záujmu môžete kontaktovať Silviu Hallovú z daňového oddelenia spoločnosti Deloitte na shallova@deloittece.com, alebo Richarda Viciana z Deloitte Legal na rvician@deloittece.com.

Na spoločnosť Deloitte sa vzťahuje obmedzenie zodpovednosti Prevádzkovateľa portálu CFO.sk a jeho odborných prispievateľov a partnerov.